合伙文化與會計師事務(wù)所的發(fā)展

    合伙文化是一種特定的觀念和價值體系，構(gòu)成人們在合伙工作、生活中的行為方式，是人們在社會歷史發(fā)展中形成的關(guān)于合伙活動的知識體系以及獲得這種知識體系的理論研究和實踐探討的方法。合伙文化作為一種社會亞文化，受制于社會文化，同時又對社會文化具有反作用。作為一種知識體系，其中包含了大量的精神文化和制度文化。合伙活動在社會活動中始終存在，而且越來越重要，人們已經(jīng)開始研究合伙活動這種獨特的知識體系，這說明合伙也就成為一種社會文化。

    合伙制會計師事務(wù)所成功的重要前提是，合伙人之間的關(guān)系要像家庭成員一樣團結(jié)，我們曾做過一次調(diào)查，發(fā)現(xiàn)注冊會計師絕大多數(shù)不相信外人，除非他們有機會更了解他們。而且大部分人承認他們喜歡利用關(guān)系，通常是官方渠道來解決日常工作中的麻煩和獲得個人利益。

    合伙制會計師事務(wù)所是由發(fā)起人邀請有限的合伙人出資或以其他形式參股所形成的。合伙人形式一般有三種：一是家族成員入伙。在合伙會計師事務(wù)所成立之初，將家族成員列為合伙人，盡管這類合伙人形式不是很多。其次是帶資金入伙。合伙制會計師事務(wù)所在創(chuàng)立或擴大業(yè)務(wù)需要資金時，邀約合伙人入股。三是合伙制會計師事務(wù)所發(fā)展過程中，根據(jù)事務(wù)所章程規(guī)定，事務(wù)所高級管理人員逐漸晉升為合伙人。這種合伙人并不需要投入資金，可能是因為業(yè)務(wù)開拓得好，或因為他們的加入帶來了大量業(yè)務(wù)的緣故。

    合伙制會計師事務(wù)所股東相對較少，可以減少意見分歧和高利潤的流失。這也正是注冊會計師行業(yè)高知識型管理對高利潤率的自我分享模式。但是，在現(xiàn)代經(jīng)濟的激烈競爭下，資本的大小也常常成為會計師事務(wù)所規(guī)模、業(yè)務(wù)標準、服務(wù)質(zhì)量和風險承受能力的衡量標準之一。擴張資本，減少風險的壓力會使合伙制會計師事務(wù)所面臨解體。

    對于中國合伙制會計師事務(wù)所而言，歷史上的合伙文化非常重要，因為中國合伙制會計師事務(wù)所實踐經(jīng)驗相對較少，需要挖掘歷史中的合伙文化。而合伙文化作為一種實踐探索的方法，將為管理者的工作提供理論與方法基礎(chǔ)，如果他們能自覺地從合伙文化中獲得自己需要的知識，將大大加快合伙制會計師事務(wù)所體制創(chuàng)新的步伐。

    在中國傳統(tǒng)文化的大背景下，無論是新建會計師事務(wù)所還是改制會計師事務(wù)所，價值觀的形成總是受兩個因素的制約：一是會計師事務(wù)所繼承下來的等級結(jié)構(gòu)；二是把會計師事務(wù)所看作組織機器。這種價值觀實際上是提倡對上級的絕對順從。導致的結(jié)果，或是注冊會計師脫離該所另謀高就，或是大家聯(lián)合起來將主任會計師罷免，不然就是事務(wù)所停滯、動蕩乃至解體。

    合伙型會計師事務(wù)所雖然解決了獨資型會計師事務(wù)所資本擴張難的問題，但在法律責任與保護無過錯合伙人方面卻束手無策。會計師事務(wù)所合伙文化是以事務(wù)所價值觀為核為的意識形態(tài)，是將法律控制轉(zhuǎn)化為自律控制、他律控制與自律控制有機結(jié)合的橋梁。優(yōu)秀的會計師事務(wù)所文化應(yīng)當以人為本，注重人的價值的實現(xiàn)，通過實現(xiàn)從業(yè)人員的價值實現(xiàn)事務(wù)所的目標；注重團隊精神。

    合伙文化本身決定著會計師事務(wù)所中從業(yè)人員的行為。美國著名文化人類學家懷特認為行為是文化的函數(shù)。誠信、正義是注冊會計師的重要品質(zhì)，也是合伙文化的重要內(nèi)容。注冊會計師越講究誠信、正義，所提供的信息就越真實，其社會效用就越好，國內(nèi)外許多的企業(yè)、會計師事務(wù)所之所以出問題，是與其負責人不講誠信有很大關(guān)系。

    合伙文化影響著合伙制會計師事務(wù)所的有效性，也影響其發(fā)展。注冊會計師合伙經(jīng)營一項事業(yè)，意味著他們對某種合伙文化的認同和結(jié)合，意味著他們有相似的價值觀，能為一個共同的目標，發(fā)自內(nèi)心地進行自我控制。合伙文化所形成的會計師事務(wù)所競爭力，必然會產(chǎn)生強有力的經(jīng)營效果。合伙文化的先進與落后影響著會計師事務(wù)所的經(jīng)營效果。只有樹立正確的合伙價值觀和人文精神，合伙制會計師事務(wù)所才能創(chuàng)造出更大的輝煌。日本政府在總結(jié)明治維新時期經(jīng)濟能夠迅速發(fā)展的經(jīng)驗時發(fā)表過一個白皮書，其中有一段話：日本的經(jīng)濟發(fā)展有三個要素：第一是精神，第二是法規(guī)，第三是資本，三個要素的比重是50%、40%、10%.

    合伙制會計師事務(wù)所應(yīng)當成為合伙文化的“趨同體”。所謂趨同之意，即指“精誠合作”之境，這并非一朝一夕的努力所能及的，而是要經(jīng)歷一個相對比較緩慢和持久的“趨同”過程，須先后歷經(jīng)融匯、融滲、融合、融生四個發(fā)展階段才能達到。這種“趨同”過程的結(jié)果，決不意味著一方對另一方的心理定勢和文化傾向的全盤否定和同化，而應(yīng)當是雙方有機的相匯、相滲、相合，做到取長補短、優(yōu)勢互補，并且相生出一種既不同于這一方，又不同于另一方的嶄新的心理模式和文化類型。由此可見，“融生”出一種新的心理模型才是合伙制會計師事務(wù)所作為精神文化合作載體“趨同”的目的所在。

    合伙文化與會計師事務(wù)所的發(fā)展

    個人與團體的關(guān)系是大多數(shù)會計師事務(wù)所合伙文化首先需要考慮的問題。真正完整的會計師事務(wù)所應(yīng)該是所有者、經(jīng)營者、勞動者三者具備。而每一個方面都從自己的角度來理解和對待事務(wù)所和事務(wù)所的精神。不能正確處理這三者的關(guān)系，就不可能形成一個整體，就不能較好地形成事務(wù)所組織理念和團隊精神。事務(wù)所作為特殊企業(yè)，三者的界限相對模糊。大部分注冊會計師既是所有者、經(jīng)營者，又是勞動者。事務(wù)所的這一特殊性決定了事務(wù)所雖然按照《公司法》實行了公司治理，但是往往難以形成法人治理結(jié)構(gòu)。這是事務(wù)所的體制問題，但又是事務(wù)所文化中的基礎(chǔ)部分。解決這個矛盾的可行手段，還是要依靠“共享的價值觀”和“人本管理觀念”，并要有切實的變革手段。第一，推行民主化管理。事務(wù)所是“知識型組織”，是注冊會計師價值體現(xiàn)的載體，不僅僅是個人或團體牟利的工具。事務(wù)所的有效管理和長遠發(fā)展依賴于注冊會計師，這是民主管理的內(nèi)在基礎(chǔ)。從外部看，不斷增加的機會和快速激烈的競爭，也迫使事務(wù)所的管理越來越趨向民主化，因為這是取得競爭優(yōu)勢的唯一途徑。第二，重能力而輕級別。作為文化型會計師事務(wù)所，注冊會計師的自我實現(xiàn)價值在于創(chuàng)造而不是在于權(quán)力，在于工作而不在于等級。知識和能力構(gòu)成事務(wù)所的價值基礎(chǔ)。因此，注冊會計師們的報酬，應(yīng)根據(jù)貢獻大小而非職位的高低。這將有利于淡化級別和地位競爭，凈化人與人之間的關(guān)系，保持事務(wù)所人文環(huán)境的和諧、協(xié)調(diào)。這也是優(yōu)良合伙文化形成的基礎(chǔ)。第三，核心層的自我超越。注冊會計師是一項事業(yè)，將事務(wù)所做大做強是一種“境界”。但事務(wù)所管理層如果沒有正確的理念和遠大的抱負，要將事務(wù)所推上光明大道也不太可能。如果以善于把握方向和處理人際關(guān)系的能力作為價值尺度，管理層一定要比貢獻在業(yè)務(wù)上的屬員拿得多，既要“升官”又要“發(fā)財”，將大大增加內(nèi)部摩擦。

    會計師事務(wù)所是注冊會計師企求使生活過得好的合伙關(guān)系。每個會計師事務(wù)所看似駁雜的表象之下，其實都有個共同的理念，叫做“追求好生活的合伙關(guān)系”。會計師事務(wù)所的最終意義是要使人們的生活繁榮，達到卓越。會計師事務(wù)所由眾人集結(jié)組織而成，不論其組織有多復雜，它都是一個注冊會計師生活與工作的結(jié)構(gòu)。

    生根于中國文化傳統(tǒng)的中國人所特有的心理、行為、習慣等，已深深地埋藏在中國人的精神深處，這些可以感覺到的因素，應(yīng)該在會計師事務(wù)所體制改革時充分地加以考慮。制定出更切合實際的注冊會計師法規(guī)、制度以及各項改革措施。但是最難控制的，還是人的心理與行為因素。事實上起決定作用的還在于，要使人們習慣于在這種新的法規(guī)、制度和改革措施下，注冊會計師自覺地做允許他們做的事。這就需要一切都比較符合人們的文化傳統(tǒng)。如果不符合人們的固有文化傳統(tǒng)，改革就會遇到阻力，而且強到改革的效果也不會理想。

    從理論上講，合伙制會計師事務(wù)所的合伙人之間由于承擔無限連帶責任，共擔風險，合伙人之間存在相互制約的關(guān)系，這種無限責任的制約機制，使注冊會計師能保持超然獨立性和高度的職業(yè)謹慎。